实施《小企业会计准则》相关问题浅析

剑阁职业高级中学校  魏先念

　    近年来国家愈来俞重视中小企业的发展，相继发布了《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》等重要法规政策。财政部于2011年10月18日发布的《小企业会计准则》正是为了贯彻落实国家相关政策措施，从会计管理方面引导小企业改善经营管理、规范会计行为，增强会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。

　　一、关于《小企业会计准则》适用范围的界定

我国已经发布了《企业会计准则》，现在又发布了《小企业会计准则》，哪些企业适用于《小企业会计准则》呢？明确适用范围对有效执行《小企业会计准则》非常重要。

《小企业会计准则》从定量与定性两个标准界定小企业，从而明确其适用范围。其中，“定量标准”参照国务院发布的中小企业划分标准。《中小企业划型标准规定》根据企业从人员数量、营业收入、资产总额等指标并结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。“定性标准”参照《中小主体国际财务报告准则》中“不承担公众责任”的概念。《小企业会计准则》第二条明确指出，三类企业不能执行《小企业会计准则》，这三类企业包括：股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其它具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司。从以上分析可知，要了解某一企业是否适用于《小企业会计准则》，要从定量和定性两个角度作出合理判断。但从操作层面上看，对小企业的界定主要是参照“定量标准”，“定性标准”仅起到辅助作用。

二、《小企业会计准则》实施范围

　　《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业，但上述三类小企业除外。

凡符合上述规定的小企业既可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。但有几点需要注意:一是已执行《企业会计准则》的小企业不得再同时执行《小企业会计准则》；二是执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；三是因经营规模或企业性质变化导致不再符合执行《小企业会计准则》条件而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；四是已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》；五是执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或事项如果《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

三、《小企业会计准则》科目设置、核算要求及报表构成

(一)资产类

《小企业会计准则》第六条指出：小企业资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，即资产在持有期间，其增值或减值在会计上不进行调整。科目表中没有“资产减值准备”类科目。资产实际发生损失时，应根据税务部门相关规定报批后进行处理。

　　1、“短期投资”取得投资时采用历史成本计量，交易费用计入投资成本；在持有期间取得的股利或利息确认“投资收益”，而不是冲减投资成本。

2、“应收账款”确认的实际发生的坏账损失记人“营业外支出”，取消坏账准备科目。

3、增加了“预付账款”和“应收利息”科目。

　　4、增加了“材料采购”和“材料成本差异”科目。满足小企业采用计划成本进行材料核算的需要。

　　5、增加了“周转材料”科目。核算包装物、低值易耗品，以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。纸、绳等包装材料应在“原材料”科目核算，用于储存保管产品不对外出售的包装物视其价值和年限分别在“周转材料”和“固定资产”科目核算。

　　6、增加了“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”科目，“消耗性生物资产”是指生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。“生产性生物资产”是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的经济林、薪炭林、产畜、役畜等。增加了“生产性生物资产累计折旧”科目，用于核算成熟生产性生物资产的累计折旧。

　  7、简化了“长期股权投资”的核算。“长期股权投资”均采用成本法核算。

　　8、改“长期债权投资”为“长期债券投资”。“长期债券投资”购买时确定溢折价的方法和对税金及手续费的处理与原来“长期债权投资”不同。

　　9、“固定资产”增加时价值的确定方法、减少时的处理以及后续支出的处理均有变化，自行建造的固定资产以完成竣工决算时间为截止时间；投资者投入的固定资产以投资合同或协议约定的价值确定；盘盈、盘亏的固定资产账务处理不同；其后续支出按修理费、大修理支出、改扩建等不同形式进行不同的处理。

　　10、“无形资产”减值处理、推销方法有所变化。增加了“累计摊销”科目，核算对无形资产计提的累计摊销，而不再是原来直接减记“无形资产”的价值。

　　(二)负债类

　　1、取消了“应付工资”、“应付福利费”科目。其内容通过新增的“应付职工薪酬”科目核算。

2、 取消了“应交税金”、“其他应交款”科目，其内容通过新增的“应交税费”科目核算。

3、取消了“预提费用” 科目。

　　4、增加了“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。

　　5、简化了“长期借款”的核算。

　　6、“长期应付款”增加了分期付款方式购人固定资产的核算内容。

　　(三)所有者权益类此类科目没有较大变化。

　　(四)成本类

　　1、增加了“研发支出”科目，用来核算小企业在进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

　　2、增加了“工程施工”科目，用来核算小企业(建筑业)实际发生的各种工程成本。

　　3、增加了“机械作业”科目，用来核算小企业(建筑业)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。

　　(五)损益类

　　1、改“其他业务支出”为“其他业务成本”。

　　2、改“主营业务税金及附加”为“营业税金及附加”，核算范围有所扩大。

　　3、改“营业费用”为“销售费用”。

　　4、改“所得税”为“所得税费用”。

　　(六)财务报表小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。《小企业会计准则》突出强调了附注的重要性，详细列示了附注的内容及应重点披露项目的披露格式。

　　四、新旧衔接

　　《小企业会计准则》第八十八条规定，小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适法进行会计处理。即新旧转换过程中原各科目余额直接摘抄,不需调整；在转换过程中，根据2012年12月31日各项余额或发生额直接填列到对应栏目中即可。